С 01.01.2021 изменился порядок исправления ошибок прошлых лет. В новой статье мы расскажем, как правильно выбрать счет для исправления ошибок, обнаруженных в отчетном периоде прошлого года. Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных в ходе контрольных мероприятий, и ошибок, обнаруженных учреждением самостоятельно.
Общий порядок исправления ошибок прошлых лет
Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете организаций бюджетной сферы исправлений ошибок прошлых лет регламентировано положениями федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н (далее – Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»), а также Методическими рекомендациями по применению Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», направленными письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации).
Ошибкой признается пропуск и (или) искажение, которые возникли при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (п. 27 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).
Ошибка, допущенная в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю), признается ошибкой прошлых лет (п. 14 Методических рекомендаций).
Исправляется ошибка прошлых лет в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности:
— дополнительной бухгалтерской записью
либо
— бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам бухгалтерского учета.
Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) и подлежат обособлению в бухгалтерском учете в отдельном регистре учета — Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071). Информация из указанного журнала операций также отражается в оборотах Главной книги (ф. 0504072) (в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей).
Закрытие в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет осуществляется в общеустановленном порядке с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Операции по закрытию счетов, на которых обособлена информация по исправлению ошибок прошлых лет, отражаются также в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).
Специальные счета для исправления ошибок прошлых лет
Для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по исправлению ошибок прошлых лет применяются специальные счета. Выбор счета учета для исправления ошибки прошлых лет зависит от того:
- кем была выявлена ошибка (самостоятельно учреждением или в результате контрольных мероприятий);
- за какой период выявлена ошибка (за год, предшествующий отчетному, или за иные прошлые годы);
- повлияла ли ошибка на показатели финансового результата (показатели доходов и расходов).
Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям
| Год, в котором допущена ошибка | Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет | ||
| Исправление ошибки не влияет на финансовый результат | Требуется корректировка показателей доходов | Требуется корректировка показателей расходов | |
| Прошлый год |
0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
| Иные прошлые года |
0 304 76 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям« |
0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
Пример. В отчетном периоде в марте 2021 года в учете бюджетного учреждения органами внутреннего финансового контроля обнаружена ошибка, допущенная в сентябре 2020 года: расходы по текущему ремонту здания в сумме 1 200 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение первоначальной (балансовой стоимости) здания. Расходы по текущему ремонту здания в 2020 году были произведены за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. В текущем году датой обнаружения ошибки в учете учреждения отражены исправительные записи:
Дебет 4 401 26 271 Кредит 4 104 12 411 – отражена корректировка суммы амортизации с сентября по декабрь 2020 года;
Дебет 4 401 20 271 Кредит 4 104 12 411 – отражена корректировка суммы амортизации с января по февраль 2021 года;
Дебет 4 106 11 310 Кредит 4 304 66 732 – способом «Красное сторно» отражено увеличение капитальных вложений в 2020 году;
Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 304 66 732,
Дебет 4 304 66 832 Кредит 4 106 11 310 – способом «Красное сторно» отражено увеличение стоимости здания на сумму текущего ремонта в 2020 году;
Дебет 4 401 26 225 Кредит 4 304 66 732 – расходы по текущему ремонту отнесены на финансовый результат 2020 года.
Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением
| Год, в котором допущена ошибка | Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет | ||
| Исправление ошибки не влияет на финансовый результат | Требуется корректировка показателей доходов | Требуется корректировка показателей расходов | |
| Прошлый год |
0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» |
0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» |
0 401 28 000
«Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» |
| Иные прошлые года |
0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году» |
0 401 19 000
«Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году» |
0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году» |
Пример. Согласно условиям договора электроснабжения, документы по оказанию услуг формируются не позднее 15 числа следующего месяца. За декабрь 2020 года первичные документы по электроснабжению поступили в бухгалтерию бюджетного учреждения 15 января 2021 года. Годовая бухгалтерская отчетность на указанную дату была утверждена. Расходы по договору электроснабжения осуществляются за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Поскольку первичные документы поступили после даты подписания (принятия) бухгалтерской отчетности, то операции по начислению расходов отражаются в текущем периоде как ошибки прошлых лет с обособлением на специальных счетах бухгалтерского учета (п. 1.7 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005):
Дебет 4 401 28 223 Кредит 4 302 23 734 – отражены расходы на электроэнергию за декабрь 2020 года.
Обратите внимание! С 01.01.2021 ИСКЛЮЧЕНЫ счета для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов:
- 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному»;
- 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет».
Отражение исправлений ошибок прошлых лет в бухгалтерской (бюджетной) отчетности
При исправлении ошибок прошлых лет осуществляется ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 33 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).
Ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности — исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена (п. 17 Методических рекомендаций).
Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда осуществление такой корректировки не представляется возможным. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».
К сравнительным показателям относятся, в частности:
- показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году);
- показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
- обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).
Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного периода (в любых формах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям, выявленных ошибок прошлых лет.
На основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), формируются показатели по соответствующим строкам Сведений (ф. 0503173, 0503773) (п. 170 инструкции, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее — Инструкции № 191н), п. 72 инструкции, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее – Инструкция № 33н)):
- в графе 6 по коду причины 03 «исправление ошибок прошлых лет» — при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных учреждением самостоятельно;
- в графе 10 по коду причины 07 «исправление ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля» — при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных по результатам контрольных мероприятий.
На основании Сведений (ф. 0503173, 0503773) отражаются скорректированные входящие остатки (на начало отчетного года) Баланса (ф. 0503130, 0503730), а также Сведений (ф. 0503168, 0503768) (п. 14 Инструкции № 191н, п. 15 Инструкции № 33н).
В текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, 0503760) в отношении ошибок прошлых лет раскрывается следующая информация (п. 34 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», п. 21 Методических рекомендаций):
а) описание ошибки;
б) сумма корректировки по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
в) общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
г) описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможным, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.
Опубликовано 24.03.2021
С 01.01.2021 изменился порядок исправления ошибок прошлых лет. В новой статье мы расскажем, как правильно выбрать счет для исправления ошибок, обнаруженных в отчетном периоде прошлого года. Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет, выявленных в ходе контрольных мероприятий, и ошибок, обнаруженных учреждением самостоятельно.
Общий порядок исправления ошибок прошлых лет
Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете организаций бюджетной сферы исправлений ошибок прошлых лет регламентировано положениями федерального стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н (далее – Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»), а также Методическими рекомендациями по применению Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», направленными письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации).
Ошибкой признается пропуск и (или) искажение, которые возникли при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (п. 27 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).
Ошибка, допущенная в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю), признается ошибкой прошлых лет (п. 14 Методических рекомендаций).
Исправляется ошибка прошлых лет в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности:
— дополнительной бухгалтерской записью
либо
— бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам бухгалтерского учета.
Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) и подлежат обособлению в бухгалтерском учете в отдельном регистре учета — Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071). Информация из указанного журнала операций также отражается в оборотах Главной книги (ф. 0504072) (в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей).
Закрытие в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет осуществляется в общеустановленном порядке с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Операции по закрытию счетов, на которых обособлена информация по исправлению ошибок прошлых лет, отражаются также в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).
Специальные счета для исправления ошибок прошлых лет
Для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по исправлению ошибок прошлых лет применяются специальные счета. Выбор счета учета для исправления ошибки прошлых лет зависит от того:
- кем была выявлена ошибка (самостоятельно учреждением или в результате контрольных мероприятий);
- за какой период выявлена ошибка (за год, предшествующий отчетному, или за иные прошлые годы);
- повлияла ли ошибка на показатели финансового результата (показатели доходов и расходов).
Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям
| Год, в котором допущена ошибка | Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет | ||
| Исправление ошибки не влияет на финансовый результат | Требуется корректировка показателей доходов | Требуется корректировка показателей расходов | |
| Прошлый год |
0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» |
| Иные прошлые года |
0 304 76 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям« |
0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» |
Пример. В отчетном периоде в марте 2021 года в учете бюджетного учреждения органами внутреннего финансового контроля обнаружена ошибка, допущенная в сентябре 2020 года: расходы по текущему ремонту здания в сумме 1 200 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение первоначальной (балансовой стоимости) здания. Расходы по текущему ремонту здания в 2020 году были произведены за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. В текущем году датой обнаружения ошибки в учете учреждения отражены исправительные записи:
Дебет 4 401 26 271 Кредит 4 104 12 411 – отражена корректировка суммы амортизации с сентября по декабрь 2020 года;
Дебет 4 401 20 271 Кредит 4 104 12 411 – отражена корректировка суммы амортизации с января по февраль 2021 года;
Дебет 4 106 11 310 Кредит 4 304 66 732 – способом «Красное сторно» отражено увеличение капитальных вложений в 2020 году;
Дебет 4 101 12 310 Кредит 4 304 66 732,
Дебет 4 304 66 832 Кредит 4 106 11 310 – способом «Красное сторно» отражено увеличение стоимости здания на сумму текущего ремонта в 2020 году;
Дебет 4 401 26 225 Кредит 4 304 66 732 – расходы по текущему ремонту отнесены на финансовый результат 2020 года.
Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением
| Год, в котором допущена ошибка | Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет | ||
| Исправление ошибки не влияет на финансовый результат | Требуется корректировка показателей доходов | Требуется корректировка показателей расходов | |
| Прошлый год |
0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» |
0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» |
0 401 28 000
«Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» |
| Иные прошлые года |
0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году» |
0 401 19 000
«Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году» |
0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году» |
Пример. Согласно условиям договора электроснабжения, документы по оказанию услуг формируются не позднее 15 числа следующего месяца. За декабрь 2020 года первичные документы по электроснабжению поступили в бухгалтерию бюджетного учреждения 15 января 2021 года. Годовая бухгалтерская отчетность на указанную дату была утверждена. Расходы по договору электроснабжения осуществляются за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Поскольку первичные документы поступили после даты подписания (принятия) бухгалтерской отчетности, то операции по начислению расходов отражаются в текущем периоде как ошибки прошлых лет с обособлением на специальных счетах бухгалтерского учета (п. 1.7 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 № 02-06-07/55005):
Дебет 4 401 28 223 Кредит 4 302 23 734 – отражены расходы на электроэнергию за декабрь 2020 года.
Обратите внимание! С 01.01.2021 ИСКЛЮЧЕНЫ счета для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов:
- 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному»;
- 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет».
Отражение исправлений ошибок прошлых лет в бухгалтерской (бюджетной) отчетности
При исправлении ошибок прошлых лет осуществляется ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 33 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).
Ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности — исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена (п. 17 Методических рекомендаций).
Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда осуществление такой корректировки не представляется возможным. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».
К сравнительным показателям относятся, в частности:
- показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году);
- показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
- обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).
Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности на начало отчетного периода (в любых формах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям, выявленных ошибок прошлых лет.
На основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), формируются показатели по соответствующим строкам Сведений (ф. 0503173, 0503773) (п. 170 инструкции, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее — Инструкции № 191н), п. 72 инструкции, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее – Инструкция № 33н)):
- в графе 6 по коду причины 03 «исправление ошибок прошлых лет» — при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных учреждением самостоятельно;
- в графе 10 по коду причины 07 «исправление ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля» — при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных по результатам контрольных мероприятий.
На основании Сведений (ф. 0503173, 0503773) отражаются скорректированные входящие остатки (на начало отчетного года) Баланса (ф. 0503130, 0503730), а также Сведений (ф. 0503168, 0503768) (п. 14 Инструкции № 191н, п. 15 Инструкции № 33н).
В текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160, 0503760) в отношении ошибок прошлых лет раскрывается следующая информация (п. 34 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», п. 21 Методических рекомендаций):
а) описание ошибки;
б) сумма корректировки по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
в) общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
г) описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможным, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.
Опубликовано 24.03.2021
26.12.2020
С 01.01.2021 вводятся новые счета бюджетного учета для обособления операций, которые связаны с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде. Что это за счета? Каков порядок их применения? Как отразить исправления в бюджетном учете и бюджетной отчетности?
Ошибкой признается пропуск и (или) искажение, возникшие при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (п. 27 СГС «Учетная политика»).
В зависимости от периода, в котором допущены ошибки, они подразделяются:
1) на ошибки отчетного периода – ошибки, выявленные в периоде (в году), за который учреждение не сформировало бюджетную отчетность (промежуточную или годовую), либо в периоде, за который годовая бюджетная отчетность сформирована, но не утверждена (осуществляются мероприятия по камеральной проверке годовой отчетности, внутреннему финансовому контролю, внешнему финансовому контролю, а также внутреннему контролю или внутреннему финансовому аудиту);
2) на ошибки прошлых лет – ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бюджетная отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю).
С 01.01.2021 при исправлении ошибок, допущенных при ведении бюджетного учета в прошлых отчетных периодах, необходимо придерживаться новых правил. Рассмотрим их подробно.
Счета, применяемые для исправления ошибок прошлых лет
Согласно положениям обновленных инструкций № 157н, 162н (в редакции приказов Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н, от 28.10.2020 № 246н соответственно) порядок отражения в бюджетном учете операций по исправлению ошибок прошлых лет зависит от того:
– кем выявлены ошибки (уполномоченными органами контроля или иными лицами);
– в каком году допущены ошибки (в прошлом или ранее прошлого);
– требуется ли при исправлении корректировка показателей финансового результата (доходов и расходов) прошлых лет или нет.
В случае если ошибки выявлены в ходе проведения контрольных мероприятий органами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной отчетности, то для их исправления применяются следующие счета:
|
Счета бюджетного учета |
||
|
не корректирующие показатели финансового результата |
корректирующие показатели финансового результата |
|
|
доходы |
расходы |
|
|
Ошибка за прошлый год, предшествующий отчетному |
||
|
1 304 66 000 |
1 401 16 000 |
1 401 26 000 |
|
Ошибка за иные прошлые годы |
||
|
1 304 76 000 |
1 401 17 000 |
1 401 27 000 |
Если ошибки обнаружены иными лицами, включая работников учреждений, используются следующие счета:
|
Счета бюджетного учета |
||
|
не корректирующие показатели финансового результата |
корректирующие показатели финансового результата |
|
|
доходы |
расходы |
|
|
Ошибка за прошлый год, предшествующий отчетному |
||
|
1 304 86 000 |
1 401 18 000 |
1 401 28 000 |
|
Ошибка за иные прошлые годы |
||
|
1 304 96 000 |
1 401 19 000 |
1 401 29 000 |
Обратите внимание: счета, применявшиеся до 01.01.2021 для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов (1 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному», 1 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет»), исключены из плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н.
Отражение исправлений в бюджетном учете
Отражать исправления прошлогодних ошибок в бюджетном учете следует в порядке, установленном положениями п. 18 Инструкции № 157н, СГС «Учетная политика», а также принимая во внимание нормы Инструкции № 162н. Также можно воспользоваться Методическими рекомендациями по применению СГС «Учетная политика», доведенными Письмом Минфина РФ от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 (далее – Методические рекомендации), в части, не противоречащей положениям обновленных инструкций № 157н, 162н.
Ошибки прошлых лет, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются путем оформления дополнительной бухгалтерской записи либо бухгалтерской записи способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записи с применением соответствующих счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности (п. 18 Инструкции № 157н, п. 17 Методических рекомендаций).
В зависимости от характера ошибки предлагаем использовать следующие способы ее исправления и оформления:
|
Характер (вид) ошибки |
Способ исправления ошибки |
Способ оформления ошибки |
|
Неотражение факта хозяйственной жизни |
Дополнительная бухгалтерская запись |
Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов документа, своевременно не отраженного в регистрах учета* |
|
Неправильное отражение факта хозяйственной жизни |
Дополнительная бухгалтерская запись, оформленная способом «красное сторно», и дополнительная бухгалтерская запись |
Бухгалтерская справка (ф. 0504833) с указанием реквизитов документа, при принятии которого к учету была допущена ошибка* |
* В бухгалтерской справке (ф. 0504833) указывается информация по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра учета, его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки.
Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в отдельном журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071) (п. 18 Инструкции № 157н). Записи в этот журнал вносятся на основании операций, отраженных на счетах, предназначенных для исправления ошибок прошлых лет, оформленных бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
К сведению: ошибки в электронных регистрах корректируются лицами, ответственными за их ведение. Вносить исправления, не санкционированные лицами, ответственными за составление регистров учета, нельзя.
Обороты по операциям, отраженным в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071), переносятся в главную книгу (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки и внесения корректировочных записей.
По завершении года показатели счетов бюджетного учета по отражению ошибок прошлых лет подлежат закрытию на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Данные операции фиксируются в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).
Подкрепим все вышесказанное примерами из практики.
Пример 1.
В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности казенного учреждения контролирующими органами обнаружена ошибка, допущенная в 2020 году (в прошлом отчетном периоде): расходы на текущий ремонт оборудования в сумме 20 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение его стоимости, хотя их следовало отнести на финансовый результат текущего года (на счет 1 401 20 225). По данному нарушению составлено предписание о его устранении.
В учете были сделаны следующие ошибочные проводки:
1. Отражено увеличение стоимости оборудования в сумме 20 000 руб.:
– по дебету счета 1 106 31 310 и кредиту счета 1 302 25 734;
– по дебету счета 1 101 34 310 и кредиту счета 1 106 31 310.
2. Начислена амортизация (с суммы, увеличивающей стоимость оборудования) в размере 1 000 руб. по дебету счета 1 401 20 271 и кредиту счета 1 104 34 411.
В бюджетном учете будут составлены следующие исправительные записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Исправительные записи на дату обнаружения ошибки |
|||
|
Отражены записи методом «красное сторно» в части: |
|||
|
– неверного отнесения расходов по ремонту оборудования на увеличение его стоимости |
1 101 34 310 |
1 304 66 731 |
(20 000) |
|
1 304 66 831 |
1 106 31 310 |
||
|
1 106 31 310 |
1 304 66 731 |
||
|
– амортизации, ошибочно начисленной по объекту |
1 401 26 271 |
1 104 34 411 |
(1 000) |
|
Начислены расходы по ремонту оборудования |
1 401 26 225 |
1 304 66 731 |
20 000 |
|
Операции по закрытию счетов в конце года (31.12.2021) |
|||
|
Отражено закрытие счетов: |
|||
|
– 1 304 66 000 |
1 401 30 000 |
1 304 66 831 |
20 000 |
|
– 1 401 26 000 |
1 401 30 000 |
1 401 26 225 |
20 000 |
|
1 401 26 271 |
1 401 30 000 |
1 000 |
Пример 2.
После сдачи и утверждения годовой бюджетной отчетности бухгалтер казенного учреждения выявил ошибку, допущенную в декабре 2020 года: жалюзи были приняты к учету в составе материальных запасов (счет 1 105 36 000), а не в составе основных средств (счет 1 101 38 000). Стоимость жалюзи равна 60 000 руб.
В бюджетном учете будут составлены следующие исправительные записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Исправительные записи на дату обнаружения ошибки |
|||
|
Отражено сторнирование ошибочной операции по включению жалюзи в состав материальных запасов (методом «красное сторно») |
1 105 36 346 |
1 304 86 731 |
(60 000) |
|
Отражены вложения в жалюзи – объекты основных средств |
1 106 31 310 |
1 304 86 731 |
60 000 |
|
Приняты к учету жалюзи в составе основных средств |
1 101 38 310 |
1 304 86 731 |
60 000 |
|
Начислена амортизация в размере 100 % |
1 401 28 271 |
1 104 38 411 |
60 000 |
|
Операции по закрытию счетов в конце года (31.12.2021) |
|||
|
Отражено закрытие счетов: |
|||
|
– 1 304 86 000 |
1 401 30 000 |
1 304 86 831 |
60 000 |
|
– 1 401 28 000 |
1 401 30 000 |
1 401 28 271 |
60 000 |
Отражение исправлений в бюджетной отчетности
Согласно п. 17 Методических рекомендаций ошибка прошлых лет исправляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению субъекта учета или уполномоченного лица с формированием уточненной бюджетной отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.
К сведению: ретроспективный пересчет отчетности – это исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей бюджетной отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена.
Пересчет сравнительных показателей следует начинать с того года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда такая корректировка не представляется возможной. Напомним, что ретроспективный пересчет отчетности не представляется возможным, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого пересчета (п. 19, 33 СГС «Учетная политика»):
– невозможна в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;
– требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления отчетности за предшествующий год.
При этом исправлять утвержденную отчетность за прошлые годы не нужно. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».
К сравнительным показателям, раскрываемым в бюджетной отчетности, относятся, в частности (п. 17 Методических рекомендаций):
– показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году));
– показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
– обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).
Информация об исправлении ошибок прошлых лет отражается в сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) (п. 170 Инструкции № 191н):
– в графе 6 по коду причины 03 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета;
– в графе 10 по коду причины 07 – при исправлении ошибок прошлых лет в части ведения бюджетного учета, выявленных по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля.
Сведения заполняются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (ф. 0504071).
Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного (бухгалтерского) учета подлежат закрытию при завершении года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 0 401 30 000), отражаются в графах 6, 10 строки 570 «Финансовый результат экономического субъекта» указанных сведений.
Показатели бюджетной отчетности на начало отчетного периода (в любых форах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям в части выявленных ошибок прошлых лет. Входящие остатки корректируются по строке «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а также по строкам, отражающим значения скорректированных в результате исправления ошибок прошлых лет статей отчетности.
На основании данных сведений (ф. 0503173) отражаются скорректированные входящие остатки (на начало отчетного года) баланса (ф. 0503130). Его показатели на начало года после изменений должны отличаться от показателей на начало отчетного года, отраженных в главной книге (ф. 0504072) за отчетный год, на суммы корректировок (исправлений) ошибок прошлых лет. При этом показатели (остатки) на конец отчетного года главной книги (ф. 0504072) за отчетный год и баланса за отчетный год должны совпадать.
В случае, когда ошибка была допущена ранее предшествующего года, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели, корректировке подлежат входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели.
Если однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году не представляется возможным, пересматриваются входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» баланса (ф. 0503130), а также значения связанных статей отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому такие корректировки возможно применить, либо на начало отчетного года (п. 33 СГС «Учетная политика»).
Отметим, что показатели изменений (оборотов по увеличению, уменьшению) активов, обязательств, доходов, расходов, повлиявших на изменения показателей вступительного баланса (графы 6, 10 сведений (ф. 0503173)) в результате исправления ошибок прошлых лет), не включаются в показатели увеличений, уменьшений (оборотов) активов, обязательств, доходов, расходов, отражаемых в бюджетных формах за отчетный период (п. 170 Инструкции № 191н).
Дополнительно в отношении ошибок предшествующих годов в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) в разд. 5 или в сопроводительном документе, содержащем пояснения к бюджетной отчетности, при представлении отчетности отражается следующая информация (п. 34 СГС «Учетная политика», п. 21 Методических рекомендаций):
– описание ошибки;
– сумма корректировки по каждой статье отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в ней раскрываются сравнительные показатели;
– общая сумма корректировки на начало самого раннего из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
– описание причин, по которым корректировка сравнительных показателей отчетности за один или несколько предшествующих годов не представляется возможной, а также описание способа отражения исправления ошибки с указанием периода, в котором отражены исправления.
* * *
С 2021 года ошибки, допущенные в периоде, за который годовая бюджетная отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю), исправляются с применением следующих счетов:
– 0 304 66 000, 0 304 76 000, 0 401 16 000, 0 401 17 000, 0 401 26 000, 0 401 27 000 – если они выявлены уполномоченными органами в ходе контрольных мероприятий;
– 0 304 86 000, 0 304 96 000, 0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000 – при обнаружении их иными лицами.
Исправления оформляются дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью с применением указанных счетов бюджетного учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бюджетной отчетности.
Счета, применяемые до 2021 года для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов (счета 1 304 84 000, 1 304 94 000), исключены из плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н.
Мишанина М.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
С введением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета изменились правила исправлений ошибок прошлых лет организациями госсектора. Перед составлением очередной отчетности напомним о новых требованиях.
На реальных примерах покажем, как действовать, если обнаружена ошибка в первичных документах или в регистрах бухучета в периодах, отчетность за которые уже сдана.
Ошибка отчетного периода, выявленная после завершения мероприятий по внешнему финансовому контролю, исправляется в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности как ошибка прошлых лет. При этом нужно учитывать требования стандартов ФСБУ «Концептуальные основы», «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», изменения, внесенные в Инструкцию по применению единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Кроме того, нужно не упустить и разъяснения, которые по этой теме дал Минфин России (в письме от 31.08.2018 № 02-06-07/62480).
Что именно изменилось
Новые правила применяются при ведении учета уже с 1 января 2019 года и составлении отчетности, начиная с 2019 года.
Суть нововведений в том, чтобы в отчетности отражалась текущая операционная деятельность, а ошибки прошлого были обособленны (п. 18 Инструкции № 157н). Такую отчетность Минфин оценивает как более прозрачную, а хозяйственную деятельность учреждений — как отвечающую действительности.
Напомним, что в результате внесения изменений в Инструкции 162н; 174н; 183н появились новые счета для отражения исправительных записей по ошибкам прошлых лет:
401 18 000, 401 19 000 — служит для отражения бухгалтерских записей, корректирующих показатель доходов по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно;
401 28 000, 401 29 000 — применяется для отражения бухгалтерских записей, корректирующих показатель расходов по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно;
304 84 000, 304 94 000 — по ошибкам в части расчетов между головным учреждением и обособленным подразделением по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно;
304 86 000, 304 96 000 — по иным расчетам года, предшествующего отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно.
В конце года показатели счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет (0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000, 0 304 84 000, 0 304 94 000, 0 304 86 000, 0 304 96 000) закрываются в общеустановленном порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н, с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Ошибки прошлых лет, допущенные при ведении бухгалтерского учета, исправляются в текущем отчетном периоде на дату обнаружения ошибки. Для этого делается дополнительная бухгалтерская запись либо бухгалтерская запись способом «красное сторно». Запись производится в отдельном Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет», с применением названных выше счетов. Такой подход предложил Минфин России в письме от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.
Примеры использования новых счетов
В феврале 2019 года автономное учреждение обнаружило ошибку, допущенную в 2018 году: расходы на текущий ремонт здания в сумме 980 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение стоимости здания. При этом сделаны такие бухгалтерские записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражены вложения в основные средства |
4 106 11 000 |
4 302 25 000 |
980 000 |
|
Увеличена балансовая стоимость здания (Отражены расходы на ремонт здания) |
4 101 12 000 |
4 106 11 000 |
980 000 |
|
Начислена амортизация по данному зданию |
4 109 80 271 |
4 104 12 000 |
2 000 |
Это пример существенной ошибки.
События после отчетной даты, информация о которых является существенной, организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (ФСБУ для организаций государственного сектора «События после отчетной даты»; приказ Минфина России от 30.12.2017 N 275н).
О несущественной ошибке можно говорить, если допущены искажения в аналитике или КБК. Например, при постановке на бухгалтерский учет строительных материалов (цемент, краска, доски) был использован счет 105 36 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» вместо счета 10534 «Строительные материалы — иное движимое имущество учреждения»
В бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки прошлых лет (20.02.2019) отражаются исправительные корреспонденции:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Исправлена операция (вложение в основные средства) методом «красное сторно» |
4 101 12 000 |
4 304 86 000 |
— 980 000 |
|
4 304 86 000 |
4 106 11 000 |
— 980 000 |
|
|
Исправлена операция (увеличение балансовой стоимости здания) методом «красное сторно» |
4 106 11 000 |
4 304 86 000 |
— 980 000 |
|
Исправлена операция (начисление амортизации) методом «красное сторно» |
4 401 28 225 |
4 104 12 000 |
— 2 000 |
|
Начислены расходы прошлого года (на ремонт здания) |
4 401 28 225 |
4 304 86 000 |
980 000 |
В случае, если в аналогичной ситуации окажется казенное учреждение, то ошибочно сформированные операции отразятся так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Увеличена балансовая стоимость здания (Отражены расходы на ремонт здания) |
1 106 11 310 |
1 302 25 731 |
980 000 |
|
Увеличена балансовая стоимость здания |
1 101 12 310 |
1 106 11 310 |
980 000 |
|
Начислена амортизация по данному зданию |
1 401 20 271 |
1 104 12 411 |
2 000 |
Исправительные бухгалтерские проводки представим в таблице ниже:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Исправлена операция (вложение в основные средства) методом «красное сторно» |
1 101 12 310 |
1 304 86 731 |
— 980 000 |
|
1 304 86 831 |
1 106 11 310 |
— 980 000 |
|
|
Исправлена операция (увеличение балансовой стоимости здания) методом «красное сторно» |
1 106 11 310 |
1 304 86 731 |
— 980 000 |
|
Исправлена операция (начисление амортизации) методом «красное сторно» |
1 401 28 271 |
1 104 12 411 |
— 2 000 |
|
Начислены расходы прошлого года (на ремонт здания) |
1 401 28 225 |
1 304 86 731 |
980 000 |
Как отразить исправления в отчетности
Показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного периода (в любых формах отчетности) приводятся с учетом их корректировок по исправительным записям, если были выявлены ошибки прошлых лет.
Входящие остатки корректируются по строке «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», а также по строкам, где отражены значения скорректированных в результате исправления ошибок прошлых лет статей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Рассмотрим, как такая корректировка выполняется на практике. После закрытия счетов в конце года составьте форму «Cведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773)». Отразите в ней данные операции с кодом причины — 03. В графе 3 укажите сумму изменения по тем счетам, где были скорректированы показатели. На основании внесенных исправлений корректируются остатки на начало года и по другим формам отчетности, прежде всего вносятся изменения в баланс, в формы 0503130, 0503730, а также в формы 0503168, 0503169, 0503768, 0503769.
Обратите внимание, что показатели баланса на начало года будут отличаться от показателей (остатков) на начало отчетного года в главной книге — расхождение на суммы корректировок.
Также нужно не упустить, что обороты (увеличение, уменьшение) по доходам, расходам при формировании показателей отчетов (ф. 0503168, 0503121, 0503110, 0503768, 0503721, 0503710) следует показать без учета операций по исправлению ошибок за предшествующий период.
С 01.01.2019 вступил в действие федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н). Стандарт ввел новый порядок отражения исправления ошибок прошлых лет в учете и отчетности. В этой статье эксперты 1С рассказывают о нормативном регулировании исправления ошибок прошлых лет и о методике исправления таких ошибок, реализованной в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».
Нормативное регулирование исправления ошибок прошлых лет
В соответствии с пунктом 2 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н:
Выдержка из документа:
«…в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую;
наличие ошибок и (или) искажений по показателям (аналитическим показателям) бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета, не влияющих на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных такой бухгалтерской (финансовой) отчетности, и не формирующих показатели, необходимые для оценки (определения) исполнения субъектом учета (субъектом отчетности) условий получения субсидий бюджетными (автономными) учреждениями, условий получения бюджетных кредитов, межбюджетных трансфертов, иных бюджетных ограничений, не влияет на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;»
Приказом от 30.12.2017 № 274н Минфин России утвердил федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Новые правила вступили в силу с 01.01.2019.
Согласно Стандарту «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»:
Выдержка из документа
«Ошибкой в бухгалтерской отчетности считаются пропуск и (или) искажение, возникшие при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской отчетности в результате неправильного использования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при ее подготовке (далее — ошибка отчетного периода).»
(п. 27 Стандарта)
«Исправление выявленной ошибки производится в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.»
(п. 28 Стандарта)
Стандарт ввел новый порядок отражения исправления ошибок прошлых лет в учете и отчетности. Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражается путем выполнения в соответствии с пунктом 28 Стандарта записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки и (или) ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда осуществление такой корректировки не представляется возможным. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано» (п. 33 Стандарта).
Приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н в Единый план счетов бухгалтерского учета введены специальные счета бухгалтерского учета для обособления операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде:
- 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному»;
- 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет»;
- 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»;
- 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет»;
- 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному»;
- 304 94 «Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет»;
- 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному»;
- 304 96 «Иные расчеты прошлых лет».
Согласно пункту 18 Инструкции № 157н, дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета — Справкой, в которой содержится информация по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен, и период, в котором были выявлены ошибки.
Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащем отметку «Исправление ошибок прошлых лет».
Обороты по исправлению ошибок прошлых лет в корреспонденции со специальными счетами 304 84, 304 94, 304 86, 304 96, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29 отражаются в составе Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773) в графе 6 (по причине 03 — Исправление ошибок прошлых лет). И при этом в остальных отчетах исключаются из оборотов отчетного года, а включаются в остатки на начало отчетного года.
Однако в Инструкциях по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, не приведены бухгалтерские записи по специальным счетам исправления ошибок прошлых лет.
Разъяснения по применению Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» доведены письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 «О направлении Методических указаний по применению положений СГС „Учетная политика, оценочные значения и ошибки»».
Согласно пункту 14 Методических рекомендаций:
Выдержка из документа
«…Ошибка отчетного периода классифицируется в зависимости от периода, в котором она была допущена:
ошибка отчетного года — ошибка в бухгалтерской (финансовой) отчетности допущена в периоде (в году), за который субъект учета не сформировал бухгалтерскую (финансовую) отчетность (промежуточную или годовую), либо в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность сформирована, но не утверждена (осуществляются мероприятия по камеральной проверке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутреннему финансовому контролю, внешнему финансовому контролю, а также внутреннему контролю или внутреннему финансовому аудиту);
ошибка прошлых лет — ошибка в бухгалтерской (финансовой) отчетности допущена в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю).
Ошибка в бухгалтерской (финансовой) отчетности, допущенная в отчетном периоде и выявленная по результатам внутреннего финансового контроля, внешнего финансового контроля, а также внутреннего контроля или внутреннего финансового аудита представленной (принятой) бухгалтерской (финансовой) отчетности, по решению субъекта консолидированной отчетности или органа, уполномоченного принимать бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее — уполномоченный орган), исходя из существенности ошибки, повлиявшей на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности как ошибка отчетного года или ошибка прошлых лет.
Ошибка отчетного периода, выявленная после завершения мероприятий по внешнему финансовому контролю, исправляется в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности как ошибка прошлых лет.»
Согласно пункту 28 Стандарта, пункту 17 Методических рекомендаций ошибка прошлых лет, допущенная при ведении бухгалтерского учета, исправляется в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки и ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Как видно из положений Стандарта и Методических рекомендаций по его применению, исправление ошибок прошлых лет производится, как и исправление ошибок текущего года, в текущем периоде и теми же записями, только с применением специальных счетов. Исправительные операции отражаются в отдельном регистре — Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет» (п. 17 Методических рекомендаций).
Информация из Журнала по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет» отражается в оборотах Главной книги (ф. 0504072) в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей (п. 17 Методических рекомендаций).
Методика исправления ошибок прошлых лет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Методические рекомендации не содержат методику применения специальных счетов для формирования бухгалтерских записей, в пункте 17 раздела V «Исправление ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности» Методических рекомендаций приведены только 2 примера ошибок прошлых лет и их исправления по новым правилам — с применением счетов 304 84, 304 94, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29.
Методологи 1С провели работу по сбору примеров ошибок, сформировали таблицу с вариантами отражения исправления по-старому и по-новому. Из анализа таблицы выявлена закономерность — в каких случаях какие специальные счета применяются.
В документах программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» реализован общий механизм исправления ошибок, который предполагает, что пользователь исправляет ошибку прошлых лет, как ошибку текущего года, — в обычном порядке. Далее производится конвертация «обычных» проводок в проводки по исправлению ошибок прошлых лет.
При формировании проводок по исправлению ошибок прошлых лет «обычные» счета заменяются на соответствующие специальные счета исправления ошибок прошлых лет.
В Таблице 1 приведено соответствие «обычных» счетов Единого плана счетов и специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.
|
Счет до исправления |
Счет исправления ошибок (прошлого года) |
Счет исправления ошибок (ранее прошлого года) |
|
401.10 |
401.18 |
401.19 |
|
401.20 |
401.28 |
401.29 |
|
304.04 |
304.84 |
304.94 |
|
остальные счета |
304.86 |
304.96 |
Примечание:
Предполагается, что Стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» не применяется для исправления проводок по забалансовым счетам, проводок со счетами учета денежных средств, проводок по счетам санкционирования (500.00). Поэтому под остальными счетами подразумеваются счета, кроме 500.00, счетов учета денежных средств и забалансовых счетов.
Для конвертации «обычных» проводок документов в бухгалтерские записи с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет разработан специальный алгоритм, который может применяться в документах начиная с 01.01.2019.
При конвертации бухгалтерских записей анализируется каждая проводка, которая была бы сформирована в обычном порядке. Конвертация выполняется по следующим правилам:
- Если в проводке есть счета 401.10, 401.20, 304.04, они заменяются на соответствующий специальный счет по Таблице 1. Например, в проводке Дебет 101.ХХ.310 Кредит 401.10.199 счет 401.10 будет заменен на счет 401.18 (если исправляется ошибка прошлого года) или 401.19 (если исправляется ошибка ранее прошлого года). После конвертации получим Дебет 101.00.310 Кредит 401.18.199.
- Если в проводке нет ни одного счета, для которого предусмотрены специальные счета исправления ошибок, проводка разбивается на две — в корреспонденции со счетом 304.86 или 304.96 (в зависимости от того, это ошибка прошлого года или более ранних лет).
Например, нет ни одного счета, для которого есть специальный счет исправления ошибок в проводке:
Дебет 101.ХХ.310 Кредит 106.01.310.
Поэтому при конвертации получим две проводки:
Дебет 101.ХХ.310 Кредит 304.86.73Х;
Дебет 304.86.83Х Кредит 106.01.310.
Предполагается следующий порядок исправления ошибок прошлых лет:
- исправить ошибку прошлых лет, как ошибку текущего года;
- далее нажать кнопку Исправление ошибок прошлых лет в верхней командной панели документа (см. рис. 1);
- в открывшейся форме Исправление ошибок прошлых лет (рис. 2) выбрать способ исправления ошибок:
- Не ошибка;
- Ошибка прошлого года;
- Ошибка ранее прошлого года;
- Ошибка: задать проводки вручную…
Рис. 1
Рис. 2
Затем следует нажать ОК.
После проведения документа в программе формируются проводки с применением специальных счетов исправления ошибок согласно выбранному периоду (рис. 3).
Рис. 3
Особенности способов исправления ошибок:
- Не ошибка — при этом способе исправления ошибок при проведении документа формируются «обычные» проводки текущего периода (без специальных счетов исправления ошибок);
- Ошибка прошлого года и Ошибка ранее прошлого года — при этих способах при проведении документа формируются проводки с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет;
- Ошибка: задать проводки вручную… — применяется, если бухгалтерские записи, сформированные при вариантах Ошибка прошлого года и Ошибка ранее прошлого года, не подходят. По кнопке ОК открывается форма редактирования регистра бухгалтерии, где следует ввести бухгалтерские записи, которые документ должен сформировать при проведении. Таблицу рекомендуется предзаполнить сконвертированными проводками (с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет) по кнопке Заполнить (рис. 4), выбрав вариант конвертации Ошибка прошлого года, Ошибка ранее прошлого года или Движения документа. Предзаполненные записи можно редактировать. При проведении документа в регистр бухгалтерии запишутся сконвертированные проводки с учетом исправлений.
Рис. 4
Способ Ошибка: задать проводки вручную… следует использовать, только если не подходят способы Ошибка прошлого года и Ошибка ранее прошлого года.
Не стоит использовать ручное редактирование проводок по исправлению ошибок прошлых лет для других целей, например для изменения аналитики на счетах (КОСГУ, КПС и т. п.).
Проводки со специальными счетами исправления ошибок будут включены в журнал операций «Журнал по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)» № 8-ош.
Для создания нового журнала № 8-ош «Журнал операций по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)» и замены журнала в проводках со счетами исправления ошибок прошлых периодов можно воспользоваться внешней обработкой Журнал ошибок прошлых периодов (файл «ЖурналОшибокПрошлыхПериодов.epf»), которая входит в состав дистрибутива обновления конфигурации начиная с версии БГУ 1.0.55.
Исправление ошибок (текущего периода и прошлых лет) может отражаться тремя способами в зависимости от характера ошибки:
- Ошибочно был введен лишний документ. Например, повторно проведен акт об оказании услуг. В этом случае следует сторнировать лишний документ Акт об оказании услуг (ввести документ Сторно). При этом проводки документа Сторно следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.
- Ошибочно не был отражен документ. Например, не было отражено оприходование ОС по результатам инвентаризации. В этом случае следует ввести новый учетный документ Оприходование ОС, НМА на счет 101 (102). При этом проводки документа Оприходование ОС, НМА на счет 101 (102) следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.
- Документ был введен, но содержит ошибки. Например, документом Услуги сторонних организаций отразили увеличение капвложений в дебет счета 106.00, а следовало отнести на текущие расходы — в дебет счета 109.81. В этом случае следует сторнировать документ с ошибкой (ввести на его основании документ Сторно), далее ввести новый правильный учетный документ Услуги сторонних организаций. При этом проводки документов Сторно и нового документа Услуги сторонних организаций следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.
Новый порядок исправления ошибок прошлых лет государственными учреждениями
- Опубликовано 20.04.2019 11:52
- Автор: Administrator
- Просмотров: 21392
Ошибки случаются в жизни каждого человека и в любой работе, и бухгалтерский учет не является исключением. С 01.01.2019 вступил в силу федеральный стандарт, который коснулся в том числе и порядка исправления ошибок. Как исправлять ошибки в учете учреждения, принимая во внимание последние изменения? Этот вопрос подробно разберут эксперты компании «Учёт в БГУ» в новой статье.
Компания «Учёт в БГУ» с 1996 года специализируется на оказании профессиональных услуг в сфере бухгалтерского учета и отчетности для учреждений государственного сектора.
Блог компании
Сайт компании
Классификация ошибок прошлых лет
При выявлении в учете ошибок вариант их исправления будет зависеть от того, когда выявлена ошибка и за какой период. Точками отсчета для классификации момента выявления ошибок становятся понятия «предельная дата представления отчетности», «дата принятия отчетности», «дата утверждения отчетности».
1 случай выявления ошибки отчетного года — до предельной даты представления отчетности, установленной для учреждения. В такой ситуации исправление операций следует отразить последним числом периода, за который составляется отчетность.
2 случай — ошибка выявлена после первой точки отсчета, но все же до момента принятия отчета. При таком варианте исправление может вноситься согласно решению органа, принимающего отчет, и с учетом существенности ошибки опять же последним числом периода, за который составляется отчетность. А после внесения правок учреждению предстоит сдать уточненную отчетность.
3 случай — ошибка выявлена после второй точки отсчета, но до утверждения отчетности. Исправление ошибки последним днем отчетного периода в данном случае производится по решению уполномоченного на формирование консолидированного отчета органа в том же порядке, что и во втором случае.
Если же речь об ошибках прошлых лет, по которым уже утверждена отчетность либо уполномоченным органом не принято решение о представлении уточненной отчетности, то исправление вносится уже текущим периодом.
Получается, что такое разграничение точек отсчета для классификации ошибок актуально в тех случаях, когда дело касается года, за который составляется отчетность. К примеру, в 2020 году при обнаружении ошибок 2019 года. Если же в 2020 году обнаружена ошибка в учете 2018 года, то такая классификация не нужна. Ошибка будет исправляться уже текущим периодом – согласно дате ее обнаружения.
Обратите внимание — ситуации получения документов после утверждения отчетности теперь также следует учитывать как ошибки года, за который поступили документы.
Порядок исправления ошибок прошлого года последним днем отчетного периода
Если ошибка прошлого года попадает под случаи, когда исправление следует отражать последним днем отчетного периода, то исправление осуществляется одним из способов:
— вводом дополнительных корреспонденций;
— вводом проводок методом «Красное сторно» и дополнительных проводок;
— вводом корреспонденций методом «Красное сторно».
Рассмотрим пример исправления ошибок последним днем отчетного периода.
Пример 1. В начале 2019 года, до составления отчетности, учреждением обнаружено, что в ноябре 2018 года дважды отражены расходы по коммунальным услугам на основании одного и того же акта (ответственное лицо дважды предоставило один и тот же акт оказания коммунальных услуг). Была внесена бухгалтерская запись:
Дебет 109 61 223 Кредит 302 23 730 – на сумму 5 000,00.
Такая ошибка исправляется последним днем 2018 года с применением корреспонденции:
Дебет 109 61 223 Кредит 302 23 730 – сумма 5 000,00 способом «Красное сторно».
Исправление ошибок прошлых лет текущим периодом
Еще с 01.01.2018 введены новые счета бухгалтерского учета, с применением которых следует отражать исправление ошибок прошлых лет.
Это счета:
— 401 18, 401 28, 401 19, 401 29 — с их применением следует отражать исправление ошибок, связанных с финансовым результатом по доходам (расходам) прошлых лет;
— 304 84, 304 94 — с помощью этих счетов следует отражать исправление ошибок, связанных с внутриведомственными расчетами прошлых лет;
— 210 82, 210 92 — с помощью этих счетов отражаются расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений прошлых лет;
— 304 86, 304 96 — с помощью этих счетов отражается исправление прочих ошибок прошлых лет.
Обратите внимание — представленные выше счета, в номере которых содержится «8», применяются для отражения исправления ошибок прошлого года. Счета, в номере которых содержится «9», применяются для исправления ошибок лет, предшествующих прошлому.
При использовании спецсчетов необходимо учитывать 2 правила:
1. Если ошибка прошлых лет затрагивает финансовый результат прошлых лет, то используются специальные счета финансового результата. В иных ситуациях, за исключением тех, которые исправляются с применением счетов 304 Х4, 210 Х2, для исправления ошибок используются счета 304 86 и 304 96.
2. Действующие инструкции не содержат бухгалтерских записей с применением новых счетов. При этом, возможно, новые формы отчетности будут содержать сопоставительные показатели за прошлые периоды. Поэтому с применением новых счетов целесообразно исправлять каждый неверно введенный оборот.
Сами исправительные записи вносятся в учет на основании Бухгалтерской справки. Затем их следует внести в Журнал по прочим операциям с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».
Рассмотрим этот порядок на примерах.
Пример 2. В 2019 году в ходе проверки выявлено, что металлические печати в 2018 году были списаны на расходы проводкой:
Дебет 401 20 226 Кредит 302 26 730 – на сумму 3 000,00.
На самом деле эти печати должны были быть учтены как основные средства на 21 забалансовом счете. Ситуация выявлена после того, как утверждена отчетность.
В 2019 году могут быть применены следующие исправительные записи:
Дебет 401 28 226 Кредит 304 86 73Х – сумма 3 000,00 способом «Красное сторно»
Дебет 106 31 310 Кредит 304 86 73Х – на сумму 3 000,00
Дебет 101 36 310 Кредит 304 86 73Х – на сумму 3 000,00
Дебет 304 86 83Х Кредит 106 31 310 – на сумму 3 000,00
Дебет 401 28 271 Кредит 304 86 73Х – на сумму 3 000,00
Увеличение счета 21 – на сумму 3 000,00
Пример 3. В 2019 году была выявлена ошибка 2017 года, связанная с тем, что не был начислен доход по платным услугам, оказываемым населению, в размере 500 рублей (на счете 205 31)
В 2019 году может быть отражена следующая исправительная проводка:
Дебет 205 31 567 Кредит 401 19 131 – на сумму 500,00
Особенности при формировании отчетности
Если ошибки прошлых лет исправляются с применением специальных счетов, то по ним, как уже отмечено выше, формируется отдельный Журнал операций.
На основании сведений из данного регистра показатели на начало года при представлении очередной годовой отчетности будут отражены уже с учетом исправительных записей.
Пересчет показателей отчетности на начало года по сравнению с входящими остатками отражается в Сведениях (ф.ф. 0503173, 0503773) в составе Пояснительной записки. А именно — в колонке с кодом 03.
По ошибкам лет, предшествующих прошлому году, дополнительно при представлении отчетности следует делать пояснения с описанием исправленной ситуации.
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Добавить комментарий
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению в бюджетных организациях
Вопрос
Подскажите, пожалуйста, как правильно перенести обороты по счету 106 за 2018, 2019 годы, если оборудование учитывалось на счете 106.31 а нужно перенести на счет 106.11.? Какими бухгалтерскими записями?
Ответ
Ответ: В учете исправление ошибок прошлого года, связанных с неверным списанием стоимости объектов НФА, может быть отражено с использованием счетов: 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» и 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному» — на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Нормативные документы: Инструкция N 157н, ФСБУ «Учетная политика…», письмо Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480.
Обоснование
Для исправления ошибок прошлых лет используем п. 18 Инструкции N 157н и положения Стандарта «Учетная политика…». Исправления вносятся в учет датой обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки (п. 33 Стандарта «Учетная политика…», п. 18 Инструкции N 157н). Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в регистре бюджетного учета.
Операции по исправлению ошибок прошлых лет в отчетности текущего отчетного периода не отражаются, а корректируют входящие остатки на начало такого отчетного периода (п. 33 Стандарта «Учетная политика…», п. 17 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).
В целях обособления операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, инструкциями по учету предусмотрены специальные счета бухгалтерского учета (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 Методических рекомендаций (письмо Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). Выбор счета для исправления ошибки прошлых лет зависит от ее влияния на финансовый результат организации, формируемый по операциям прошлых лет.
Схему корреспонденции отражения в учете данной хозяйственной операции следует закрепить в учетной политике. При разработке конкретных корреспонденций в данной ситуации следует исходить из того, что при исправлении ошибки прошлого года, влияющей на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используется счет 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному». При исправлении ошибки, не влияющей на финансовый результат, используется счет 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному».
Таким образом, в бюджетном учете хозяйственные операции по исправлению ошибок прошлого года могут быть отражены следующими корреспонденциями счетов:
1. Д 0 401 28 ХХХ К 0 302 ХХ 73Х
— способом «Красное сторно» отражено исправление ошибки в части списания суммы созданных объектов на финансовый результат прошлого года;
2. Д 0 304 86 83Х К 0 302 ХХ 73Х
Д 0 106 ХХ 310 К 0 304 86 73Х
— дополнительными бухгалтерскими записями отражены вложения в созданные активы;
3. Д 0 304 86 83Х К 0 106 ХХ 310
далее со счета 106 уходим на 101 счет по завершению работ
— отражено принятие к учету объектов основных средств в сумме фактических вложений.
С 29 октября 2017 года вступает в силу Приказ Минфина России от 27.09.2017 № 148н, вносящий изменения в Инструкцию 157н. В ближайшее время будут внесены поправки в Инструкции по составлению отчетности № 191н и № 33н. Самые важные изменения касаются порядка исправления ошибок в бухгалтерской бюджетной отчетности. Нововведения надо будет применять уже при составлении отчета за 2017 год.
Организации гос. сектора, согласно Постановлению Правительства 27.06.2016 № 584, обязаны до 1 января 2020 года начать применять профстандарт бухгалтера и обучить сотрудников. Пройдите обучение на курсе проф.переподготовки в Школе бухгалтера. Программа курса соответствует профстандарту. Преподаватели — Опальская Александра и Опальский Александр.
Документарное оформление исправления ошибок
Исправление ошибок в учетных регистрах сопровождается оформлением Справки (ф. 0504833), содержащей информацию:
- по обоснованию внесения исправлений;
- наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета;
- номер исправляемого регистра бухгалтерского учета;
- период, за который составлен регистр бухгалтерского учета.
Обязательные реквизиты Бухгалтерской справки (ф. 0504833), которая оформляется при исправлении ошибок, перечислены в абз. 6 п. 18 Инструкции 157н.
В соответствии с Приказом Минфина № 148н с 29.10.2017 в перечень обязательных реквизитов добавлен «период, в котором были выявлены ошибки».
Методы исправления ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета
В соответствии с положениями пункта 18 Инструкции № 157н ошибки в бюджетном учете можно классифицировать в зависимости от следующих обстоятельств:
- в какой период обнаружена ошибка;
- требуются ли изменения в регистрах бюджетного учета.
1. Если ошибка, выявлена в отчетном периоде до момента представления отчетности и не требует внесения изменения данных в регистрах бухгалтерского учета.
В этом случае ошибка выполняется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено».
2. Если ошибка, выявлена в отчетном периоде до момента представления отчетности, но требует внесения изменения данных в регистры бухгалтерского учета.
В этом случае приемлемы следующие методы исправления ошибок:
- методом «красное сторно»;
- методом дополнительной записи;
- методом «красное сторно» с дополнительной записью.
Исправление ошибки отражается последним днем отчетного периода.
3. Ошибка, обнаруженная за отчетный период, за который отчетность в установленном порядке уже представлена.
В этом случае так же применяются методы: «красное сторно», дополнительной записи, «красное сторно» с дополнительной записью.
Исправление ошибки отражается датой обнаружения ошибки.
Метод «красное сторно» при исправлении ошибок, выявленных в отчетном периоде
Метод «красное сторно» применяется для отмены ранее выполненной операции и заключается в выполнении бухгалтерской записи, полностью аналогичной отменяемой, с теми же счетами и аналитическими разрезами по дебету и кредиту, но с противоположным знаком.
Пример 1
В течении отчетного периода бухгалтер ошибочно начислил задолженность по услугам связи:
Дебет 1 401 20 221 Кредит 1 302 21 730 500 руб.
В конце отчетного периода необходимо выполнить сторно ошибочной операции, но сторнируемую сумму указать с противоположным знаком:
Дебет 1 401 20 221 Кредит 1 302 21 730 — 500 руб.
Важно! Исправление ошибки методом «обратной проводки» не допустимо:
Дебет 1 302 21 830 Кредит 1 401 20 221 — 500 руб.
Подобная запись при исправлении ошибки приведет к «задвоению» оборотов по счету 302 и искажению данных финансовой отчетности.
Исправление методом дополнительной записи при исправлении ошибок, выявленных в отчетном периоде
Исправление методом дополнительной записи выполняется в случае, когда ошибка заключается в том, что своевременно не была выполнена необходимая бухгалтерская запись. Например, когда обнаружен не учтенный первичный документ, относящийся к прошедшему периоду, операции за который уже отражены в учетных регистрах.
Важно! Дополнительная бухгалтерская запись выполняется последней датой отчетного периода.
Пример 2
В октябре 2017 года было выявлено, что бухгалтер не отразил задолженность по прочим услугам за апрель 2017 года контрагенту А на сумму 500 руб.
Исправления в учет необходимо внести 30 октября 2017 года дополнительной бухгалтерской записью на основании Справки (ф. 0504833):
— начислена задолженность по прочим услуга контрагенту А
Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 730, Контрагент А 500 руб.
Исправление методом «красное сторно» с дополнительной записью при исправлении ошибок, выявленных в отчетном периоде
Исправление методом «красное сторно» с дополнительной записью используется когда ошибка заключается в неправильном указании кода счета, аналитических кодов, объекта учета. Для исправления сторнируется ранее выполненная неправильная запись, и следом выполняется правильная запись.
Пример 3
В октябре 2017 года выявлено, что в апреле 2017 года бухгалтер ошибочно начислили задолженность по прочим услугам не тому контрагенту:
Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 730, Контрагент А 500 руб.
30 октября исправлена ошибочная запись методом «красное сторно»
Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 730 Контрагент А -500 руб.
Сделана правильная дополнительная запись
Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 730 Контрагент Б 500 руб.
Важно!
Исправление ошибки методом «внутренних оборотов по счету» недопустимо:
Дебет 1 302 26 830 Контрагент А Кредит 1 302 26 730 Контрагент Б 500 руб.
Подобная запись при исправлении ошибки приведет к необоснованному увеличению оборотов по счету 302 и искажению данных финансовой отчетности.
Исправление ошибок за предыдущие периоды
При исправлении ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета за прошлые периоды, следует принимать во внимание то, что счета учета доходов и расходов (401 40 и 401 20) уже были закрыты в корреспонденции со счетом учета финансовых результат прошлых отчетных периодов (401 30). Следовательно, в подобных ситуациях в исправительных проводках не может быть использован и счет 401 30, так как до завершения текущего финансового года финансовый результат по любым видам деятельности не определяется. В подобных случаях в качестве «промежуточного» счета, как правило, используется счет 401 10 «Прочие доходы».
Пример 4
В 2017 году выявлено, что в 2016 году была ошибочно начислена задолженность по услугам связи в сумме 500 руб.
Дебет 1 401 20 221 Кредит 1 302 21 730 500 руб.
Соответственно финансовый результат
В 2017 году при исправлении выявленной ошибки произведены следующие записи:
- исправлена ошибочно начисленная задолженность методом «красное сторно»
Дебет 1 401 20 221 Кредит 1 302 21 730 — 500 руб.
В конце 2017 года при проведении операций по закрытию балансовых счетов финансовый результат будет скорректирован.
Если ошибочная операция изменяет: стоимость имущества, величину дебиторской и кредиторской задолженности, движение денежных средств результаты деятельности, то корректировки следует отразить как в бухучете, так и в отчетности. Порядок внесения изменений в этом случае будет следующий:
- исправление ошибок одним из допустимых методов;
- подготовка Справки (ф. 0504833) с указанием исправительных проводок и периода к которому относятся исправления;
- подготовка уточненной отчетности с отражением информации об исправлениях в Пояснительной записке.
Изменения в порядке исправления ошибок прошлых отчетных периодов с 1 января 2018 года
Согласно планам Минфина в 2018 году будет введен новый федеральный стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». В соответствии с этим стандартом нельзя будет учитывать при составлении отчетов 2018 года корректирующие проводки по ошибкам прошлых лет. Ожидается, что для исправления этих ошибок в План счетов введут специальный аналитический счет к счету 401 00 «Финансовый результат экономического субъекта». Причем на сумму исправлений ошибок прошлых лет надо будет изменить остатки на 1 января 2017 г. в отчетных формах за 2018 год. В проекте стандарта эта процедура называется ретроспективный пересчет. Несмотря на то, что данный документ находится в стадии проекта, планируется, что он будет применяться с 1 января 2018 года.
Новый порядок исправления ошибок прошлых лет государственными учреждениями
- Опубликовано 20.04.2019 11:52
- Автор: Administrator
- Просмотров: 22810
Ошибки случаются в жизни каждого человека и в любой работе, и бухгалтерский учет не является исключением. С 01.01.2019 вступил в силу федеральный стандарт, который коснулся в том числе и порядка исправления ошибок. Как исправлять ошибки в учете учреждения, принимая во внимание последние изменения? Этот вопрос подробно разберут эксперты компании «Учёт в БГУ» в новой статье.
Компания «Учёт в БГУ» с 1996 года специализируется на оказании профессиональных услуг в сфере бухгалтерского учета и отчетности для учреждений государственного сектора.
Блог компании
Сайт компании
Классификация ошибок прошлых лет
При выявлении в учете ошибок вариант их исправления будет зависеть от того, когда выявлена ошибка и за какой период. Точками отсчета для классификации момента выявления ошибок становятся понятия «предельная дата представления отчетности», «дата принятия отчетности», «дата утверждения отчетности».
1 случай выявления ошибки отчетного года — до предельной даты представления отчетности, установленной для учреждения. В такой ситуации исправление операций следует отразить последним числом периода, за который составляется отчетность.
2 случай — ошибка выявлена после первой точки отсчета, но все же до момента принятия отчета. При таком варианте исправление может вноситься согласно решению органа, принимающего отчет, и с учетом существенности ошибки опять же последним числом периода, за который составляется отчетность. А после внесения правок учреждению предстоит сдать уточненную отчетность.
3 случай — ошибка выявлена после второй точки отсчета, но до утверждения отчетности. Исправление ошибки последним днем отчетного периода в данном случае производится по решению уполномоченного на формирование консолидированного отчета органа в том же порядке, что и во втором случае.
Если же речь об ошибках прошлых лет, по которым уже утверждена отчетность либо уполномоченным органом не принято решение о представлении уточненной отчетности, то исправление вносится уже текущим периодом.
Получается, что такое разграничение точек отсчета для классификации ошибок актуально в тех случаях, когда дело касается года, за который составляется отчетность. К примеру, в 2020 году при обнаружении ошибок 2019 года. Если же в 2020 году обнаружена ошибка в учете 2018 года, то такая классификация не нужна. Ошибка будет исправляться уже текущим периодом – согласно дате ее обнаружения.
Обратите внимание — ситуации получения документов после утверждения отчетности теперь также следует учитывать как ошибки года, за который поступили документы.
Порядок исправления ошибок прошлого года последним днем отчетного периода
Если ошибка прошлого года попадает под случаи, когда исправление следует отражать последним днем отчетного периода, то исправление осуществляется одним из способов:
— вводом дополнительных корреспонденций;
— вводом проводок методом «Красное сторно» и дополнительных проводок;
— вводом корреспонденций методом «Красное сторно».
Рассмотрим пример исправления ошибок последним днем отчетного периода.
Пример 1. В начале 2019 года, до составления отчетности, учреждением обнаружено, что в ноябре 2018 года дважды отражены расходы по коммунальным услугам на основании одного и того же акта (ответственное лицо дважды предоставило один и тот же акт оказания коммунальных услуг). Была внесена бухгалтерская запись:
Дебет 109 61 223 Кредит 302 23 730 – на сумму 5 000,00.
Такая ошибка исправляется последним днем 2018 года с применением корреспонденции:
Дебет 109 61 223 Кредит 302 23 730 – сумма 5 000,00 способом «Красное сторно».
Исправление ошибок прошлых лет текущим периодом
Еще с 01.01.2018 введены новые счета бухгалтерского учета, с применением которых следует отражать исправление ошибок прошлых лет.
Это счета:
— 401 18, 401 28, 401 19, 401 29 — с их применением следует отражать исправление ошибок, связанных с финансовым результатом по доходам (расходам) прошлых лет;
— 304 84, 304 94 — с помощью этих счетов следует отражать исправление ошибок, связанных с внутриведомственными расчетами прошлых лет;
— 210 82, 210 92 — с помощью этих счетов отражаются расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений прошлых лет;
— 304 86, 304 96 — с помощью этих счетов отражается исправление прочих ошибок прошлых лет.
Обратите внимание — представленные выше счета, в номере которых содержится «8», применяются для отражения исправления ошибок прошлого года. Счета, в номере которых содержится «9», применяются для исправления ошибок лет, предшествующих прошлому.
При использовании спецсчетов необходимо учитывать 2 правила:
1. Если ошибка прошлых лет затрагивает финансовый результат прошлых лет, то используются специальные счета финансового результата. В иных ситуациях, за исключением тех, которые исправляются с применением счетов 304 Х4, 210 Х2, для исправления ошибок используются счета 304 86 и 304 96.
2. Действующие инструкции не содержат бухгалтерских записей с применением новых счетов. При этом, возможно, новые формы отчетности будут содержать сопоставительные показатели за прошлые периоды. Поэтому с применением новых счетов целесообразно исправлять каждый неверно введенный оборот.
Сами исправительные записи вносятся в учет на основании Бухгалтерской справки. Затем их следует внести в Журнал по прочим операциям с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».
Рассмотрим этот порядок на примерах.
Пример 2. В 2019 году в ходе проверки выявлено, что металлические печати в 2018 году были списаны на расходы проводкой:
Дебет 401 20 226 Кредит 302 26 730 – на сумму 3 000,00.
На самом деле эти печати должны были быть учтены как основные средства на 21 забалансовом счете. Ситуация выявлена после того, как утверждена отчетность.
В 2019 году могут быть применены следующие исправительные записи:
Дебет 401 28 226 Кредит 304 86 73Х – сумма 3 000,00 способом «Красное сторно»
Дебет 106 31 310 Кредит 304 86 73Х – на сумму 3 000,00
Дебет 101 36 310 Кредит 304 86 73Х – на сумму 3 000,00
Дебет 304 86 83Х Кредит 106 31 310 – на сумму 3 000,00
Дебет 401 28 271 Кредит 304 86 73Х – на сумму 3 000,00
Увеличение счета 21 – на сумму 3 000,00
Пример 3. В 2019 году была выявлена ошибка 2017 года, связанная с тем, что не был начислен доход по платным услугам, оказываемым населению, в размере 500 рублей (на счете 205 31)
В 2019 году может быть отражена следующая исправительная проводка:
Дебет 205 31 567 Кредит 401 19 131 – на сумму 500,00
Особенности при формировании отчетности
Если ошибки прошлых лет исправляются с применением специальных счетов, то по ним, как уже отмечено выше, формируется отдельный Журнал операций.
На основании сведений из данного регистра показатели на начало года при представлении очередной годовой отчетности будут отражены уже с учетом исправительных записей.
Пересчет показателей отчетности на начало года по сравнению с входящими остатками отражается в Сведениях (ф.ф. 0503173, 0503773) в составе Пояснительной записки. А именно — в колонке с кодом 03.
По ошибкам лет, предшествующих прошлому году, дополнительно при представлении отчетности следует делать пояснения с описанием исправленной ситуации.
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов